找寻会计的理论基础

什么是会计？人类社会为什么需要会计？会计在人类社会中发挥了什么样的作用？为什么会计广泛存在于人类社会每一个组织——大到联合国等泛国家组织、小到家庭——之中？不同形式的组织中，会计的作用有什么不同？制度环境对会计的具体影响及其传导路径是什么？制度形塑会计，会计反作用于制度的具体表现是什么？会计是人类社会不可或缺的人造装置吗？等等问题，会计界长期孜孜以求、但仍然争议纷纭。

如果以1494年卢卡·帕乔利的《算术·几何·比与比例概要》作为现代会计的起点，现代会计实务已经超过500年；19世纪8、90年代，包括Charles Sprague、Authur Cayley的系列论文开始讨论复式记账与会计的原理；1907年 Charles Sprague 公开出版Philosophy of Accounts，若以此为会计理论研究的早期萌芽，会计理论研究已经超过一个世纪；1883年，Wharton商学院正式开设会计课程（Previts and Merino, 1998, p151）；1904年，Henry Hatfield被UC Berkley聘为第一个全职会计副教授；University of Illinois 于1939年授出第一个会计学博士学位。会计作为一门科学，开始跻身于大学的殿堂之中。

但是，能够进入神圣殿堂，并不意味着就有了神圣的地位。1923年，Henry Hatfield教授在美国大学会计教员协会(美国会计学会的前身)年会的致词中说到，“（我们）经常遭受来自大学同事们鄙视的目光，……尽管我们自己谈论账户的科学、会计的艺术，甚至账户精要，但是，啊哈， Cattel等大腕并不认可。他们认为，会计就是一门伪科学……”。

经过将近百年的发展，会计的地位没有发生实质性或显著的改变。会计不被认为是一门有多大价值含量的科学；会计的研究成果仍然难登大雅之堂，进不了科学圣殿。人们提起会计，往往就会说不过是“记账”、“算账”，甚至与“假账”天然相连；会计理论研究，在帮助人们更好地理解企业理论和市场行为等方面，作用不容忽视。但是，会计理论仍然没有生成内在自洽、能够与经济学理论相媲美的理论体系，更没有向会计学之外的学科输出，形成“会计帝国主义”。无论是大学里，还是科学界，会计学科自身的研究成果，往往不被科学界认为有科学含量。

人类早期的会计记录活动，直接导致了文字的产生与应用。文字的产生，是人类社会从蒙昧走向文明的分界线。对会计的需求，是推动人类从蒙昧走向文明最直接的动力。正因为如此，会计不应该是人类社会“可有可无”的一种制度，它应该牢牢地占据了人类社会文明的头条。

大学是人类社会的又一伟大发明，它通过有效地传授知识与技能，加速了人类社会的发展与进步。大学开设的专业或学科，目录在不断变化之中。一些学科进入目录，一些学科被调整、淘汰。会计学科进入大学教育的时间不久，但是，它应该是目前我国大学开设率最高的学科。进一步，会计专业的大学毕业生，可以手持会计学位证书，叩开任一机构的大门去求职。大学的所有学科中，没有第二个专业有此“殊荣”。所有组织，包括规模大到跨国公司、小到创业期的家族企业，也包括盈利性企业和非盈利组织机构如政府、大学、基金会，甚至一些特殊的组织如强调信仰至上的寺庙、教会等，都必须要设置会计岗位或至少保有会计的功能。

会计不仅是人类历史上最悠久的学科，是人类从蒙昧走向文明的基石，也是应用面最广的学科。但是，无论是会计学科的社会地位，抑或人们对会计工作的认知，还是会计学科的理论，以及会计学理论在整个社会科学理论体系中的位置，都与会计学科实际已经有的社会价值与定位不相符。

找寻会计的理论基础，让会计“实至名归”，还会计以应有的社会地位与认知；让人们对会计的认知，配得上会计真正应该享有的荣誉与地位，是会计学界的共同任务。完成这一任务，需要会计学界共同努力。

2008年，《当代会计评论》创刊；2018年，《当代会计评论》改为季刊；2024年，我们有一个新的开端。我们将继续这一使命，鼓励并推动更多思想性、原创性研究，尽力将《当代会计评论》打造成一个思想交流的平台，并以此推动更有成效地找寻会计的理论基础，让会计成为一门“显学”。

让我们一起努力，提升中国会计的科学地位与社会认知，共同推动会计“登堂入室”，被接纳入科学殿堂。